En los Estados Unidos, las leyes permiten a las empresas mantener dos juegos separados de libros para fines financieros y fiscales. Debido a que las normas que rigen la contabilidad financiera y fiscal difieren, surgen diferencias temporales entre los dos conjuntos de libros. Esto puede resultar en pasivos por impuestos diferidos, cuando la cantidad de impuestos adeudados según la contabilidad fiscal es menor que la según la contabilidad financiera. Los pasivos por impuestos diferidos comúnmente surgen al depreciar activos fijos, al reconocer ingresos y al valorar inventarios.

¿Por qué surgen las diferencias temporales en las obligaciones fiscales?

Las diferencias en las obligaciones fiscales son simplemente desequilibrios temporales entre una cantidad reportada de ingresos y su base imponible. Las disparidades contables aparecen cuando existen diferencias entre el ingreso imponible y el ingreso financiero antes de impuestos o cuando las bases de activos o pasivos difieren para la contabilidad financiera y los fines fiscales. Por ejemplo, el dinero adeudado en cuentas por cobrar no puede ser gravado hasta que se realice la cobranza, pero la venta debe ser reportada en el período actual.

Situaciones comunes que generan pasivos por impuestos diferidos

Una situación común que da origen a pasivos por impuestos diferidos es la depreciación de activos fijos. Las leyes fiscales permiten el método de depreciación del sistema modificado de recuperación acelerada de costos (MACRS), mientras que la mayoría de las empresas utilizan el método de depreciación lineal para la presentación financiera.

El pasivo por impuestos diferidos se calcula encontrando la diferencia entre el ingreso imponible de la empresa y sus ganancias contables antes de impuestos, y luego multiplicando eso por su tasa de impuestos esperada.

Reconocimiento y cancelación de pasivos por impuestos diferidos

Una posición de impuestos diferidos solo puede reconocerse si el evento de impuestos futuros a pagar es “más probable que no” ocurra. Los pasivos por impuestos diferidos pueden tratarse como patrimonio o pasivos una vez que son reconocidos. Las clasificaciones patrimoniales generalmente resultan de que la empresa utilice la depreciación acelerada para fines fiscales pero no para fines de presentación financiera.

En los casos en que el elemento de “más probable que no” ya no es preciso para un pasivo por impuestos diferidos, la empresa debe cancelar efectivamente los impactos de la postergación y reportar sus efectos en el periodo de reporte más temprano siguiente al cambio. La empresa puede necesitar hacer una baja contable para corregir estados financieros anteriores, siempre que la cancelación de la obligación genere cambios importantes en el estado de resultados o en el estado de ingresos.